Актуально! Взносы по сотрудникам, работающим в разных обособленных подразделениях

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, в том числе ежемесячных обязательных платежей, а также обязанности по представлению расчетов по страховые взносам по месту своего нахождения (ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ (далее – Закон №212-ФЗ).

Минтруд России указал (см. письмо Минтруда России от 26 февраля 2013 г. №17-3/326), что в случае если сотрудник в течение расчетного периода работает в одной организации, но в разных ее обособленных подразделениях, компания для определения базы для начисления страховых взносов в отношении такого работника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, в том числе по совместительству, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года).
Расчет и уплата НДФЛ
Финансовое ведомство и ФНС России разъясняют, что если сотрудник компании в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, НДФЛ c его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения таких обособленных подразделений с учетом времени, отработанного в каждом из них (см. письма ФНС России от 26 октября 2012 г. №ЕД-4-3/18173@, Минфина России от 14 апреля 2011 г. №03-04-06/3-89, от 5 июня 2009 г. №03-04-06-01/128).
То есть при совмещении работы в головной организации с занятостью в ее обособленном подразделении НДФЛ с доходов такого работника, выплачиваемых за трудовую деятельность в головном офисе, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения головной компании, а с доходов, выплачиваемых за работу по совместительству в обособленном подразделении организации, – в бюджет по месту нахождения такого филиала. При этом расчет конкретных сумм должен происходить с учетом времени, фактически отработанного на каждом месте.
Пример 1
Компания зарегистрирована в Москве. В мае 2013 г. компания открыла обособленное подразделение с местонахождением в Рязани. В период с января по апрель 2013 г. финансовый директор выполнял свои обязанности только в головном офисе в Москве. За это время его доход составил 400 тыс. рублей. Вычеты не предоставлялись. Сумма удержанного за этот период НДФЛ составила: 400 тыс. руб. х 13% = 52 тыс. рублей.
С мая 2013 г. финансовый директор стал также сотрудником обособленного подразделения. Заработок сотрудника за май составил 120 тыс. рублей.
Сумма НДФЛ за май составила: (520 тыс. руб. – 400 тыс. руб.) х 13% = 15,6 тыс. рублей.
Пять рабочих дней в мае финансовый директор посвятил работе в филиале компании в Рязани. Общее количество рабочих дней в мае 2013 г. составило 18.
Тогда сумма НДФЛ к перечислению в бюджет по месту нахождения филиала составит:
15,6 тыс. руб. х 5 дн. : 18 дн. = 4333,33 рублей.
Сумма НДФЛ к перечислению в бюджет по месту нахождения головного офиса составит:
15,6 тыс. – 4333,33 = 11 266,67 рублей.
Страховые взносы
Что касается порядка исчисления страховых взносов, то следует вспомнить, что сумма страховых взносов (а также ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, в случае если оно имеет отдельный баланс и расчетный счет, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.
В отличие от НДФЛ разъяснения относительно порядка расчета базы для страховых взносов, относящейся к конкретному обособленному подразделению, отсутствуют.
По мнению автора, для того чтобы расчет был экономически обоснованным, можно взять за основу фактически отработанное время сотрудника в головном офисе и в обособленном подразделении. То есть осуществлять расчет по аналогии с НДФЛ.
Пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем базу для расчета
ежемесячных обязательных платежей за май 2013 г. по филиалу и по головному офису. База для расчета платежей по филиалу равна: 120 тыс. руб. х 5 дн. : 18 дн. = 33 333,33 рублей.
База для расчета платежей по головному офису составляет: 120 тыс. – 33 333,33 = 86 666,67 рублей.
Рассчитываем отпускные
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. пост. Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).
Таким образом, сотруднику, работающему сразу в нескольких обособленных подразделениях, отпуск оформляется в одном из филиалов, а сумма отпускных рассчитывается исходя из всех выплат, предусмотренных системой оплаты труда (как по головной компании, так и по удаленному офису).
В случае если работник, отработавший в течение расчетного периода в нескольких обособленных подразделениях, уходит в отпуск, НДФЛ такого работника, включая отпускные выплаты, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в котором ему был оформлен отпуск (см. письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. №03-04-06/8-250).
То есть суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов сотрудников обособленного подразделения, должны быть перечислены в бюджет по месту нахождения этого филиала. А в случае когда сотрудник работает в течение налогового периода в разных обособленных подразделениях компании, то НДФЛ с отпускных должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения того филиала, в котором ему был оформлен отпуск.
Страховые взносы c суммы отпускных будут уплачены также филиалом, в котором был оформлен отпуск.

Для подготовки статьи использованы материалы справочной правовой системы ГАРАНТ.
Реклама. 18+.
www.garant.ru